Qué es el principio de devengo, ejemplos e importancia

En contabilidad, un pilar esencial para llevar una gestión financiera precisa y coherente es el principio de devengo. Este criterio, incluido entre los principios de la contabilidad, consiste en registrar los ingresos y gastos cuando realmente ocurren, independientemente de si se han cobrado o pagado.

Con él, los empresarios se garantizan el cumplimiento legal y fomentan una prudencia financiera sólida y una toma de decisiones más informada. Desde nuestra experiencia como asesoría fiscal, analizamos qué es el principio de devengo, cómo se aplica en contabilidad y cuál es su importancia fiscal, con ejemplos prácticos.

¿Qué es el principio de devengo?

Por definición, el principio de devengo es un criterio contable que establece que los ingresos y los gastos deben reconocerse en el momento en que se generan, y no cuando se recibe o se realiza el pago.

Según el Plan General de Contabilidad (PGC) español, este criterio implica que:

• “Los efectos económicos de las transacciones o hechos se reconocen cuando ocurren, con independencia del momento en que se produzca el cobro o pago.”

Relación con otros principios contables

Este criterio está muy ligado a otros principios contables, especialmente con:

• Principio de prudencia financiera: solo se deben contabilizar beneficios cuando estén realizados o sean razonablemente seguros, mientras que las pérdidas deben anticiparse si son probables.
• Principio de correlación de ingresos y gastos: los ingresos deben asociarse con los gastos que han contribuido a generarlos, dentro del mismo ejercicio contable.

¿Cómo funciona el principio de devengo? Ejemplos

Para entenderlo mejor, a continuación mostramos dos ejemplos del principio de devengo aplicados a situaciones reales de una empresa.

Ejemplo 1: ingreso por servicios prestados

• Una consultora imparte una formación el 20 de junio.
• La factura se emite el 25 de junio.
• El cliente paga el 10 de julio.

Aplicación del devengo: el ingreso debe registrarse en junio, ya que es cuando se prestó el servicio, aunque el cobro se realice en julio.

Ejemplo 2: gasto por alquiler

• Una empresa alquila una oficina por 1.200 euros al mes.
• El 1 de julio paga el trimestre por adelantado (julio-septiembre), es decir, 3.600 euros.

Aplicación del devengo: aunque el alquiler se paga en julio, el gasto se imputará mensualmente:

• Julio: 1.200 euros.
• Agosto: 1.200 euros.
• Septiembre: 1.200 euros.

Diferencias entre el principio de devengo y el criterio de caja

Una confusión habitual es la que se da entre el criterio de devengo y el criterio de caja. Son dos formas opuestas de reconocer ingresos y gastos. A continuación, diferenciamos ambos en esta tabla:

En la contabilidad empresarial, el criterio obligatorio es el de devengo, salvo excepciones legales como el régimen de caja del IVA.

Importancia del principio de devengo en contabilidad

Más allá de su obligatoriedad, adoptar el devengo en contabilidad es una necesidad porque da la posibilidad a las empresas de:

• Obtener una imagen real de la situación financiera del negocio. Permite reflejar resultados reales del ejercicio, independientemente de cobros y pagos. Por ende, hay un mejor control de la rentabilidad por proyecto o por línea de negocio.
• Evitar distorsiones contables. Al separar temporalmente los flujos monetarios de los hechos económicos, se reduce el riesgo de interpretar mal los beneficios.
• Tomar decisiones estratégicas con mejor base. Contribuye a una gestión más realista del negocio, lo que facilita la planificación financiera y fiscal.
• Comparar ejercicios. Ayuda a comparar resultados económicos de diferentes ejercicios sin que interfieran los desfases de cobros o pagos. Esto es vital en informes anuales, auditorías y presentaciones a inversores o socios.
• Cumplir estándares internacionales. El devengo está alineado con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/IFRS) y otras normativas contables reconocidas globalmente, lo que facilita operar o atraer inversión fuera de España.
• Transparencia, confianza y trazabilidad. Al reflejar los hechos económicos en el momento que ocurren, la visión del rendimiento de la empresa es más transparente y esto refuerza la confianza de bancos, inversores o socios.
• Facilita auditorías. Las auditorías financieras se basan en el principio de devengo. Aplicarlo correctamente reduce el riesgo de salvedades o sanciones, y mejora la reputación contable de la empresa.

Criterio de devengo y fiscalidad: implicaciones

En el ámbito tributario, el principio de devengo fiscal tiene impacto en varios impuestos:

• Impuesto sobre Sociedades: en este caso, los ingresos y gastos deben reconocerse cuando se devengan, no cuando se cobran o pagan.
• IVA (régimen general): el IVA repercutido se declara al emitir la factura, no cuando se cobra, salvo si se aplica el régimen especial de criterio de caja.
• IRPF (para empresario en estimación directa): si un autónomo tributa en estimación directa, debe seguirlo.
• Retenciones de IRPF: las retenciones se aplican en el momento en que se devenga la renta, aunque el pago se haga más tarde.
• Impuesto sobre el Valor de la Producción de Energía Eléctrica (IVPEE).

De nuevo, veámoslo con un ejemplo concreto. Una empresa emite una factura en diciembre, pero el cliente la paga en febrero. En ese caso, el ingreso tributa en el ejercicio fiscal del año anterior, no cuando se cobra.

Cuándo aplicar el principio de devengo: casos frecuentes

Para los empresarios es muy importante saber identificar en qué situaciones comunes deben aplicar el devengo:

• Facturación a plazos: en este caso se reconoce el ingreso conforme se entrega el producto o servicio.
• Nóminas: aquí se contabiliza el gasto de los salarios en el mes trabajado, aunque se paguen el mes siguiente.
• Provisiones: en esta ocasión se reconocen gastos esperados aún no pagados (como indemnizaciones o litigios).
• Amortizaciones y periodificaciones: en el caso de amortizaciones, se registra periódicamente la pérdida de valor de los activos fijos a lo largo de su vida útil; en las periodificaciones, se ajustan ingresos y gastos anticipados para reflejarlos en el ejercicio que corresponde.
• Cuentas anuales, el balance de situación y la cuenta de pérdidas y ganancias: las cuentas anuales no son situaciones donde se aplique el criterio de devengo, sino que recogen el efecto de haberlo aplicado correctamente; este principio es clave para reflejar el resultado económico real en la cuenta de pérdidas y ganancias.

¿Es obligatorio el devengo por ley en España?

Sí, el principio de devengo es obligatorio en España para cualquier empresa o entidad según:

• Código de Comercio (artículos 25 y 28)
• Plan General de Contabilidad (PGC)
• Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS)

Esto significa que todas las empresas deben aplicar el criterio de devengo para elaborar sus cuentas anuales y declarar impuestos, salvo que se acojan a regímenes especiales. Así que por resumir:

• En contabilidad empresarial, sí: toda empresa que lleve contabilidad debe aplicar el criterio de devengo.
• En fiscalidad, también es la norma general: salvo excepciones como autónomos en módulos (estimación objetiva) o acogidos al régimen especial del criterio de caja del IVA.

En resumen, el principio de devengo es fundamental para tener control real sobre la marcha de su negocio. Refleja la realidad económica, más allá del flujo de caja, y tiene su impacto en la fiscalidad empresarial. Si buscas asegurar una contabilidad coherente, legal y útil para la toma de decisiones, este principio es la base sobre la que construirla.

En Castellana Consultores te ayudamos a llevar tu contabilidad según la ley y con visión estratégica. Contáctanos y optimizaremos tu fiscalidad y tu gestión financiera.