Las operaciones vinculadas son habituales en muchos grupos empresariales, aunque no siempre se identifican y documentan como deben. Préstamos entre sociedades, servicios intragrupo, alquileres, compraventas o relaciones entre una sociedad y sus socios pueden estar sujetas a reglas fiscales concretas. Por eso, toda empresa necesita saber cuándo hay vinculación y demostrar que la operación se ha realizado a valor de mercado. En estos casos, contar con una asesoría fiscal especializada puede ser especialmente útil cuando la estructura societaria es compleja.

Qué son las operaciones vinculadas

Las operaciones vinculadas son las que se llevan a cabo entre personas o entidades que tienen relaciones de participación, control, administración o parentesco definidas por la Ley del Impuesto sobre Sociedades (LIS). Fiscalmente, deben valorarse por su valor de mercado, es decir, por el importe que habrían acordado partes independientes en condiciones de libre competencia, según el artículo 18 de la LIS.

Esto afecta a empresas que pertenecen a un mismo grupo. Una factura entre dos sociedades vinculadas no puede justificarse solo porque ambas hayan acordado un precio: la empresa tiene que poder explicar por qué ese precio responde a condiciones de mercado.

Además, hay que diferenciar dos cuestiones:

• La existencia de vinculación, que determina que se aplique el régimen fiscal específico.
• La valoración de la operación, que debe responder al principio de libre competencia.

Cuándo existe vinculación entre empresas o personas

La LIS contempla diferentes supuestos de vinculación.

Relación entre socios, administradores y sociedad

Existe vinculación entre una entidad y sus socios o partícipes. En esa relación socio-sociedad, el porcentaje de participación tiene que ser, generalmente, igual o superior al 25 %. También se contempla la relación entre la entidad y sus consejeros o administradores.

Operaciones entre empresas del mismo grupo

Dos entidades de un mismo grupo están vinculadas a efectos del artículo 18 de la LIS. También se engloban aquí algunos supuestos de participación indirecta y determinadas relaciones entre administradores de sociedades del mismo grupo.

Operaciones con familiares o entidades participadas

La normativa también contempla vínculos entre sociedades y familiares, cónyuge y parientes hasta el tercer grado por consanguinidad o afinidad, de socios, partícipes, consejeros o administradores. Asimismo, se consideran vinculadas dos entidades cuando los mismos socios participan, directa o indirectamente, en al menos el 25 % de ambas.

Por eso, para clasificar las operaciones vinculadas de un grupo lo más recomendable es partir del organigrama societario y de las relaciones de participación y control.

Qué tipos de operaciones vinculadas son más habituales

Los tipos de operaciones vinculadas más frecuentes en empresas y grupos societarios son:

• Servicios de gestión, administración, marketing o dirección.
• Préstamos y financiación.
• Pago de intereses.
• Compraventa de mercancías o activos.
• Cesión o explotación de propiedad intelectual e intangibles.
• Alquiler de inmuebles.
• Reestructuraciones empresariales, como determinadas fusiones y adquisiciones.
• Repartos de costes o servicios compartidos.
• Operaciones entre una sociedad y sus socios.

Un error típico es buscar operaciones que aparezcan expresamente como «operaciones vinculadas» en la contabilidad. Una factura de servicios intragrupo, por ejemplo, puede tener esa consideración aunque el concepto sea simplemente «servicios de gestión». Por eso, antes del cierre fiscal conviene cruzar contabilidad, contratos, facturación y estructura societaria.

Cómo deben valorarse las operaciones vinculadas

La valoración de estas actividades se apoya en dos elementos: el principio que hay que cumplir y el método técnico para aplicarlo.

El principio de valor de mercado

La regla es sencilla: una operación vinculada se valora como lo harían partes independientes en condiciones comparables. La Agencia Tributaria lo denomina principio de libre competencia, pero aplicarlo correctamente exige un análisis de las circunstancias de cada operación.

Precios de transferencia entre empresas vinculadas

Los precios de transferencia entre empresas vinculadas son los utilizados en operaciones entre entidades relacionadas y permiten aplicar el principio de libre competencia. Su finalidad es evitar que se fijen artificialmente precios intragrupo para desplazar beneficios de una entidad a otra.

En función de la operación, pueden utilizarse los siguientes métodos:

• Método del precio libre comparable.
• Precio de reventa.
• Coste incrementado.
• Margen neto operacional.
• Distribución del resultado.

La elección entre uno u otro debe responder al tipo de operación y a la información disponible.

Qué documentación fiscal debe conservar la empresa

La empresa tiene que poder justificar que las operaciones se han valorado correctamente y, para ello, debe tener disponible la documentación exigible. La revisión puede incluir:

• Identificación y descripción de las operaciones vinculadas.
• Partes que intervienen.
• Importe y naturaleza de las operaciones.
• Contratos intragrupo.
• Funciones, activos y riesgos asumidos por cada entidad.
• Método de valoración utilizado.
• Comparables y fuentes de información.
• Justificación del margen o precio aplicado.

En ciertos grupos o holdings empresariales será necesario trabajar también con la documentación del grupo o Master File y la documentación específica del contribuyente o Local File. El Reglamento regula expresamente ambas categorías de documentos.

Cuándo hay que declarar operaciones vinculadas en el Modelo 232

El Modelo 232 es una declaración informativa para ciertas operaciones vinculadas y para operaciones y situaciones relacionadas con jurisdicciones no cooperativas. En él hay que declarar:

• Operaciones con una misma persona o entidad vinculada que superen los 250.000 euros, según su valor de mercado.
• Operaciones con reglas específicas y umbrales propios, como transmisiones de negocios, valores o participaciones y operaciones sobre inmuebles e intangibles.
• Supuestos relacionados con el volumen de operaciones de un mismo tipo y método de valoración.
• Operaciones y valores relacionados con jurisdicciones no cooperativas, con independencia de su importe.

No es aconsejable comprobar el Modelo 232 solo al final del ejercicio. Lo más eficiente es identificar durante el año qué operaciones se han realizado, con qué entidad vinculada, por qué importe y con qué método de valoración.

Operaciones vinculadas e Impuesto sobre Sociedades

En las operaciones vinculadas, la valoración fiscal en el Impuesto sobre Sociedades debe responder al valor de mercado. La Agencia Tributaria señala que, si hay una diferencia entre el valor de mercado y el convenido, la operación influirá en la declaración de este impuesto.

Esto no significa que la empresa deba realizar automáticamente un ajuste extracontable en cualquier operación vinculada, sino cuando exista esa diferencia. La valoración contabilizada puede ser auditada y modificada por la Administración si considera que difiere del valor de mercado. La clave está en poder acreditar por qué el precio es razonable.

Operaciones vinculadas e IVA

Las operaciones vinculadas tienen reglas concretas en el IVA. Por ejemplo, el artículo 79 de la Ley del IVA establece que, cuando hay vinculación, la base imponible puede ser el valor normal de mercado si se cumplen determinados requisitos relacionados, entre otros aspectos, con el derecho a deducción del destinatario y con la aplicación de la regla de prorrata.

Por tanto, no debe asumirse que toda operación vinculada tiene que facturarse siempre a valor de mercado a efectos del IVA. Antes hay que comprobar si se dan las condiciones legales para ello. Esto es especialmente importante en operaciones intragrupo de servicios, cesión de activos o alquileres. Para ampliar este punto, puede consultarse nuestra guía sobre la prorrata del IVA.

Riesgos fiscales por valorar mal una operación vinculada

Más allá de la sanción, una valoración incorrecta puede dar lugar a ajustes fiscales, mayor tributación e intereses de demora. En grupos empresariales, el riesgo aumenta cuando:

• No existe una política de precios de transferencia definida.
• Se facturan servicios intragrupo sin contrato o descripción suficiente.
• Los márgenes aplicados no están justificados.
• Se mantienen precios históricos pese a cambios relevantes en la actividad.
• Existen préstamos intragrupo sin analizar el tipo de interés.
• Las operaciones se detectan por primera vez al preparar el Modelo 232.

La prevención es, en este ámbito, mucho más eficiente que reconstruir la justificación después de una comprobación.

Ejemplos prácticos de operaciones vinculadas en empresas

Préstamo entre sociedades. La matriz concede un préstamo de 2 millones de euros a una filial. El interés pactado debe analizarse en función de factores como el plazo, las garantías, el riesgo del prestatario y las condiciones comparables de financiación.

Servicios de dirección. La sociedad matriz presta servicios administrativos y de dirección a tres filiales y les factura anualmente. El grupo debe definir qué servicios se prestan, cómo se distribuyen los costes y qué margen hay que aplicar.

Alquiler intragrupo. Una sociedad propietaria de un inmueble lo alquila a otra entidad del grupo. El alquiler debe poder justificarse según las características del inmueble, su ubicación y superficie, las condiciones contractuales y las referencias de mercado.

Compraventa de mercancías. Una filial compra productos a otra sociedad del grupo. El precio de transferencia debe responder a las funciones realizadas por cada entidad y a las condiciones que se producirían entre empresas independientes.

Cómo revisar las operaciones vinculadas antes del cierre fiscal

Para empresas con estructuras societarias complejas, una revisión eficaz debería seguir al menos cinco pasos, siempre antes del cierre fiscal:

1. Mapear vinculaciones. Actualizar el organigrama del grupo, las participaciones, los administradores y las demás relaciones relevantes.
2. Extraer operaciones. Cruzar contabilidad, facturación y contratos para localizar préstamos, servicios, alquileres, compraventas, royalties y otras operaciones intragrupo.
3. Clasificar y cuantificar. Agrupar las operaciones por entidad vinculada, naturaleza, importe y método de valoración.
4. Revisar la valoración. Comprobar que los precios y márgenes son defendibles con datos de mercado y que las circunstancias económicas no han cambiado.
5. Comprobar documentación y Modelo 232. Determinar qué documentación corresponde y si existe obligación de presentar el Modelo 232.