Modelo 232: quién está obligado a presentarlo, plazos y operaciones que deben declararse

Las empresas que operan con entidades vinculadas tienen ciertas obligaciones de información frente a la Agencia Tributaria. Una de las más importantes es el Modelo 232, que genera dudas sobre quién debe cumplimentarlo, a qué operaciones afecta y cuáles son sus límites económicos. Un fallo o un retraso al presentarlo puede provocar requerimientos y sanciones. Por eso es útil contar con una asesoría fiscal especializada que analice el caso. Aquí explicamos todo sobre el modelo 232 de la AEAT, con ejemplos y claves para cumplir con él.

Qué es el Modelo 232

El Modelo 232 es una declaración informativa que exige la Agencia Tributaria a empresas que realizan operaciones vinculadas y ciertas transacciones relacionadas con países o territorios de baja tributación durante un ejercicio fiscal.
Para la administración tributaria este modelo cumple una doble función:

• Facilita el control del cumplimiento de las normas sobre precios de transferencia,
• Demuestra si las operaciones entre partes vinculadas se han valorado según el principio de libre competencia.

A diferencia de otras declaraciones, no conlleva el pago de ningún impuesto, aunque eso no significa que carezca de importancia.

Quién está obligado a presentar el Modelo 232

Empresas, establecimientos permanentes y entidades con presencia en España

Por lo tanto, los obligados a cumplimentar el Modelo 232 son:

• Sociedades sujetas al Impuesto sobre Sociedades (IS).
• Establecimientos permanentes de entidades no residentes.
• Otras entidades que deban cumplir las obligaciones de información previstas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades.

No importa el tamaño de la empresa. Una pyme puede estar obligada exactamente igual que un gran grupo empresarial si cumple alguno de los requisitos legales.

Qué operaciones vinculadas se declaran en el Modelo 232

El núcleo del Modelo 232 para operaciones vinculadas son las realizadas entre personas o entidades con una relación especial definida en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Entre las más habituales:

• Operaciones entre sociedades del mismo grupo.
• Operaciones entre una sociedad y sus socios.
• Operaciones entre la empresa y sus administradores.
• Operaciones entre sociedades controladas por las mismas personas.
• Operaciones entre establecimientos permanentes y su casa central.

Lo vemos más claramente con tres ejemplos:

• Una empresa presta servicios informáticos a otra sociedad del mismo grupo por 180.000 €. La operación deberá analizarse para comprobar si existe obligación de información.
• El socio mayoritario alquila un inmueble propio a la empresa por 70.000 € anuales. Aunque exista un contrato válido, es una operación vinculada y deberá comprobarse si supera los límites.
• Una empresa concede un préstamo a otra sociedad del grupo. También es una operación vinculada, aunque no haya una compraventa de bienes.

Operaciones con la misma persona o entidad vinculada

La obligación de declaración depende también del importe conjunto de las operaciones con cada persona o entidad vinculada durante el ejercicio.

Operaciones específicas y operaciones del mismo tipo

La normativa diferencia varios supuestos. Por ejemplo:

• Operaciones de financiación.
• Prestaciones de servicios.
• Compraventas.
• Cesiones de activos.
• Arrendamientos.
• Operaciones sobre intangibles.

Umbrales que obligan a presentar el Modelo 232

En las instrucciones del Modelo 232 se recoge que la obligación aparece cuando se llega a ciertos límites económicos. Estos son los tres supuestos que generan más obligaciones de declaración para las empresas.

Plazo de presentación del Modelo 232

El plazo de presentación del Modelo 232 es el mes siguiente a los diez meses posteriores a la finalización del período impositivo. En la práctica:

• Si el ejercicio coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre), el plazo será del 1 al 30 de noviembre del año siguiente al ejercicio declarado.

Así que, si el ejercicio fiscal se cierra el 31 de diciembre de 2026, el Modelo 232 deberá presentarse entre el 1 y el 30 de noviembre de 2027. Si la empresa tiene un ejercicio distinto al año natural, el plazo se desplazará en función de la fecha de cierre.

Cómo presentar el Modelo 232 en la AEAT

En cuanto a la presentación a la AEAT del Modelo 232, solo puedes presentarlo de forma electrónica en la Sede Electrónica de la Agencia Tributaria y utilizando:

• Certificado digital.
• DNI electrónico.
• Sistemas de representación autorizados.
• A través de un colaborador social autorizado.

La declaración debe cumplimentarse directamente con el formulario que habilita la Agencia Tributaria o con un fichero con el diseño de registro oficial.
Antes de enviar la declaración comprueba:

• Que todas las operaciones vinculadas están correctamente identificadas.
• Que los importes coinciden con la documentación de precios de transferencia.
• Que las claves utilizadas son correctas.
• Que no hay duplicidades.

En muchas inspecciones, los errores detectados en el Modelo 232 son el primer motivo para que Hacienda revise la política de precios de transferencia de una empresa.

Claves y tipos de operación del Modelo 232

El Modelo 232 utiliza distintas claves para identificar y clasificar las operaciones que deben declararse. Entre las categorías más comunes:

• Compraventa de bienes.
• Prestación de servicios.
• Operaciones financieras.
• Cesiones de activos intangibles.
• Arrendamientos.
• Reestructuraciones empresariales.
• Operaciones sobre participaciones.

Seleccionar una clave o categoría incorrecta puede provocar discrepancias entre la información presentada y la documentación de precios de transferencia.

Operaciones excluidas de la obligación de declarar

Como decíamos al inicio, no todas las operaciones vinculadas tienen que incluirse en el Modelo 232. La normativa excluye:

• Operaciones entre entidades del mismo grupo de consolidación fiscal, salvo excepciones.
• Operaciones realizadas dentro de ofertas públicas de venta o adquisición de valores.
• Operaciones expresamente excluidas por la normativa en vigor.

Sanciones y errores frecuentes al presentar el Modelo 232

En la práctica, muchas incidencias con la Agencia Tributaria se dan por errores evitables, como:

• Pensar que solo las grandes empresas deben presentar el modelo.
• Calcular mal los umbrales económicos.
• No sumar operaciones realizadas con la misma entidad vinculada.
• Declarar importes distintos a los de la documentación de precios de transferencia.
• Utilizar claves incorrectas para clasificar las operaciones.
• Presentar el modelo fuera de plazo.

Estos errores pueden dar lugar a requerimientos de la Agencia Tributaria, actuaciones de comprobación o, en determinados casos, a la imposición de sanciones, cuya cuantía dependerá de la infracción cometida y de las circunstancias de cada caso.
Además, si los errores en el Modelo 232 ponen de manifiesto una incorrecta valoración de las operaciones vinculadas, la Agencia Tributaria podría regularizar el Impuesto sobre Sociedades correspondiente. En ese caso, además de los intereses de demora, podrían imponerse las sanciones previstas en la normativa

La importancia de revisar el Modelo 232 con una asesoría fiscal especializada

El Modelo 232 debe ser coherente con la política de precios de transferencia de la empresa, la documentación que pide la normativa y el resto de declaraciones. Por ello, antes de presentar el Modelo 232 a la AEAT, verifica los umbrales, las operaciones vinculadas y que lo declarado coincide con la documentación. Así no habrá requerimientos, sanciones ni problemas con la Agencia Tributaria.
En Castellana Consultores ayudamos a sociedades y grupos empresariales de todo tipo y tamaño a cumplir con sus obligaciones fiscales. Para eso, revisamos al detalle cada operación vinculada y aseguramos una presentación del Modelo 232 conforme a la normativa vigente. Contáctanos sin compromiso y te lo demostramos.