Los ajustes extracontables en el Impuesto de Sociedades y cómo aplicarlos

Aunque es la contabilidad la que determina el resultado contable de las empresas, la normativa fiscal exige hacer ciertas correcciones para obtener la base imponible de los impuestos. Por eso, los ajustes extracontables en el Impuesto de Sociedades son tan importantes. Entender cómo funcionan es vital para evitar errores, sanciones o pagar más de lo necesario. En este artículo explicamos qué son, cómo aplicarlos y cuándo se realizan con ejemplos. Si gestionas una sociedad, trabajar con una asesoría fiscal y comprender todos estos conceptos te ayudará a decidir mejor y a liquidar el impuesto.

¿Qué son los ajustes extracontables?

Los ajustes extracontables son correcciones que se hacen sobre el resultado contable de una empresa. Por ende, los ajustes extracontables en el Impuesto de Sociedades son esas correcciones que realizas para calcular la base imponible del Impuesto de Sociedades según la normativa fiscal.

En otras palabras, la contabilidad sigue las normas del Plan General Contable y la fiscalidad sigue la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Cuando sus criterios no coinciden, se hacen ajustes extracontables positivos o negativos para adaptar el resultado contable al resultado fiscal.

¿Qué es un asiento extracontable?

En contabilidad, a muchos empresarios les surge la duda frecuente de qué es un asiento extracontable. En realidad, los ajustes extracontables no se registran en la contabilidad, sino que se reflejan únicamente en la liquidación fiscal del impuesto.

Por tanto:

• No modifican los libros contables.
• No se registran en contabilidad, sino que se reflejan en el modelo 200 del Impuesto de Sociedades.

Por eso se denominan extracontables.

Entonces, ¿qué es el asiento de ajuste extracontable?

Pero, aunque el ajuste no se contabiliza, sí existe el asiento del Impuesto de Sociedades, el cual refleja el gasto por impuesto.

Los ajustes extracontables se utilizan para calcular ese tributo antes de realizar este asiento. Son importantes porque generan diferencias en el Impuesto de Sociedades.

Ajustes extracontables positivos y negativos

Como hemos adelantado, los ajustes pueden ser de dos tipos: positivos y negativos.

Ajuste extracontable positivo

Es el que se suma al resultado contable porque hay gastos no deducibles fiscalmente. Los más comunes:

• Multas y sanciones.
• Donativos.
• Gastos no justificados.
• Excesos en amortizaciones.
• Retribuciones de fondos propios.

En estos casos aumenta la base imponible.

Ajuste extracontable negativo

Es el que se resta al resultado contable porque hay ingresos contables que no tributan fiscalmente o gastos fiscalmente deducibles adicionales. Por ejemplo:

• Exenciones fiscales.
• Amortizaciones aceleradas.

Aquí, en cambio, la base imponible se reduce.

¿Cuándo se hace un ajuste extracontable positivo?

Por todo lo anterior, un ajuste extracontable positivo se aplica cuando un gasto aparece en la contabilidad pero la normativa fiscal no permite deducirlo.

• Si una empresa contabiliza un resultado de 150.000 €, pero tiene una multa de 1.500 €, esta es un gasto contable pero no deducible fiscalmente. Por ende, se suma el importe de la sanción al resultado contable y el resultado final es de 151.500 €.

¿Y cuándo se hacen ajustes extracontables negativos?

En cambio, según el mismo criterio, el ajuste extracontable negativo resta una cantidad a la base imponible del impuesto. En concreto, suelen darse por incentivos fiscales o diferencias temporales.

• Si una empresa recibe dividendos de una filial que cumplen requisitos de exención, se podría contabilizar un ingreso contable de 20.000 €. Es decir, se podría aplicar un ajuste negativo de -20.000 € en el Impuesto de Sociedades.

Ajustes extracontables de amortizaciones

A su vez, los ajustes extracontables de las amortizaciones son uno de los casos más habituales en el Impuesto de Sociedades. Funcionan igual: se dan cuando la amortización contable no coincide con la amortización fiscal permitida. En concreto:

• Si la amortización contable es superior a la fiscal, el ajuste será positivo.
• Si la amortización fiscal es superior a la contable, el ajuste será negativo.

Ejemplo completo de ajuste extracontable en el Impuesto de Sociedades

Veamos un ejemplo real de un cierre fiscal. Una sociedad industrial presenta un resultado contable antes de impuestos de 200.000 €. Pero, durante el ejercicio:

• Multas: 2.000 €
• Donativo: 3.000 €
• Amortización fiscal adicional: 4.000 €

El cálculo sería el siguiente:

Después se aplica el tipo del impuesto (generalmente, 25%). O sea: 201.000 × 25% = 50.250 €. Esta cifra es la cuota íntegra del Impuesto de Sociedades.

¿Cómo contabilizar ajustes extracontables correctamente?

Aunque el ajuste no se registra contablemente, se debe reflejar en la liquidación fiscal. El proceso típico es:

1. Calcular el resultado contable antes de impuestos.
2. Identificar diferencias contables y fiscales.
3. Aplicar ajustes extracontables positivos o negativos.
4. Calcular la base imponible.
5. Determinar la cuota del impuesto.
6. Realizar el asiento del impuesto.

En muchas asesorías se utiliza una tabla extracontable para controlar las diferencias entre contabilidad y fiscalidad. Con ella, identificas cada ajuste, lo clasificas como positivo o negativo y distingues entre diferencias permanentes y temporarias.

¿Cómo evitar errores al contabilizar ajustes extracontables?

No obstante, muchas empresas cometen errores comunes al contabilizar sus ajustes extracontables o al preparar el impuesto. Los más habituales son estos:

• Confundir gasto contable con gasto fiscal deducible.
• No aplicar ajustes por amortizaciones.
• Olvidar multas o sanciones.
• No revisar ingresos exentos.
• No documentar las diferencias temporarias.

Cualquiera de ellos puede dar lugar a liquidaciones incorrectas, inspecciones o sanciones. Por eso, lo mejor es trabajar con una asesoría que conozca el Plan General Contable y la Ley del Impuesto de Sociedades, y con experiencia en fiscalidad empresarial.

En Castellana Consultores analizamos cada cierre fiscal para detectar todos los ajustes extracontables, optimizar tu base imponible y garantizar el cumplimiento de la normativa tributaria. Si quieres revisar tu cierre o mejorar tu planificación del Impuesto de Sociedades, contáctanos y evita cualquier problema.